ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 11.02.2016 г. N 2883/6/99-99-19-02-01-15

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), рассмотрела письмо относительно отображения операций перестрахования в отдельных строках Налоговой декларации из налога на прибыль предприятия, форма которой утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 N 897 (далее - Декларация), и сообщает.

Относительно учета сумм по операциям из перестрахования в строках 01 "Доход от любой деятельности (за вычитанием косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета" (далее - строка 01) и 02 "Финансовый результат к налогообложению (прибыль, или убыток), определенный в финансовой отчетности согласно  национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности" (далее - строка 02) Декларации

Согласно  подпунктов 134.1.1, 134.1.2 пункта 134.1 статье 134 раздела ІІІ Кодекса (в редакции, которая действует с 1 января 2015 года, с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий, в частности, является:

прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректирования (увеличение или уменьшение) финансового результата к налогообложению (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия согласно  национальным положениям (стандартов) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности, на различии, которые возникают согласно  положениям этого раздела;

доход по договорам страхования, определенный согласно  подпунктом 141.1.2 пункта 141.1 статье 141 Кодекса.

Для налогоплательщиков, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенных по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает двадцати миллионов гривен, объект налогообложения может определяться без корректирования финансового результата к налогообложению на все различия (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные согласно  положениям этого раздела.

Для целей подпункта 134.1.1 пункта 134.1 статье 134 Кодекса к годовому доходу от любой деятельности, определенного по правилам бухгалтерского учета, включается доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), другие операционные доходы, финансовые доходы и другие доходы.

Назначение и порядок ведения счетов бухгалтерского учета для обобщения методом двойной записи информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и факты финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и других юридических лиц устанавливает Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, которая утверждена приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 N 291, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21 декабря 1999 года за N 893/4186 (далее - Инструкция).

Согласно  Инструкцией счет 70 "Доходы от реализации" предназначено для обобщения, в частности, информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг; доходов от страховой деятельности.

Счет 70 "Доходы от реализации" имеет субсчет 705 "Перестрахование".

На этом субсчете предприятия, которые являются страховщиками согласно  Закона Украины "О страховании", обобщают информацию о долях страховых платежей (страховых взносов, страховых премий) по договорам перестрахования. За дебетом субсчета 705 отображаются суммы долей страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), что принадлежат перестраховщикам по договорам перестрахования, за кредитом - доли страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), что поворачиваются перестраховщиками в случае досрочного прекращения договора перестрахования. Ежемесячно сальдо субсчета 705 списывается (закрывается) в корреспонденции с субсчетом 703 "Доход от реализации работ и услуг".

Итак, учитывая правила бухгалтерского учета, суммы доходов по операциям из перестрахования учитываются в составе строки 01 Декларации при исчислении суммы дохода от любой деятельности и в строке 02 Декларации при исчислении финансового результата к налогообложению.

Вместе с тем сообщаем, что раскрытие информации за статьями баланса (отчета о финансовом состоянии), отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе), отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале рассматривается в Методических рекомендациях относительно заполнения форм финансовой отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 28.03.2013 N 433.